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      【實務】建設項目管理審計的思路和方法

      2020-10-11 08:33:21

      建設項目管理審計是投資審計的重要內容,在建設項目管理審計中,審計人員往往面對大量且瑣碎的工程資料,付出較多的精力卻沒有顯著成效。筆者根據審計實踐,探索總結出一些建設項目管理審計的思路和方法。
        結合財務數據和工程信息確定審計重點
        財務審計與工程審計相結合,是建設項目管理審計的常用思路。審計人員通常以合同為紐帶,將建設項目的財務數據與相關工程信息關聯,作為審計的出發點。審計中可以分別要求建設單位財務部門和工程合同部門提供相關信息。例如,財務部門提供合同名稱、單位、金額、已付款金額及付款明細等,工程合同部門提供合同名稱、單位、日期、招投標形式、結算(定案)金額等。在此基礎上關聯形成完整的合同臺賬,并以此為起點,重點審查以下三項內容:
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        對未履行招投標程序的合同進行審查,重點審查程序的合規性和合同價的合理性。一是達到公開招標限額但未履行公開招標程序的合同,未經報批,通過邀請招標、競爭性談判等方式選取承包人均不合規;二是在公開招標限額以下的合同,結合主管部門或建設單位的相關管理制度,重點審查程序履行不規范或未履行比選、報批手續,直接發包的合同;三是與個人簽訂的承包合同。
      (二)審查財務反映有資金往來但未在合同臺賬反映的單位
      審計人員將財務賬面反映的所有關聯單位信息與臺賬中的承包商信息進行比對,挑選出賬面反映有資金往來但在合同臺賬中未反映的單位進行重點審查。此類單位可能存在的情況有:雙方沒有簽訂合同、工程人員有意無意漏報、由于某種原因不得不將款項轉入合同外第三方(如委托付款)等。無論是哪種原因,都應作為審計重點。
        (三)其他應重點審查的內容
        一是同一單位承攬多個工程合同,如建設項目多個標段中同一類型的工程內容均由同一單位中標的情形;二是結算價超出合同價較多的合同,重點關注合同外的變更、簽證;三是不按照合同約定,超付或者遲付工程進度款的合同項目,審查背后的原因。
        關聯審查三個環節
        確定審計重點后,就要對具體的合同項目進行解剖。審計實踐表明,在建設項目管理的全過程,招投標、合同簽訂與工程價款結算三個環節最容易暗箱操作,發生徇私舞弊、利益輸送的可能性大,而三者本身也具有一定的關聯性,可以關聯分析。例如,若發現招投標程序存在重大問題,則應聯系價款結算情況,審查有無高估冒算造成國有資產損失的問題;若發現價款結算有較大水分,也要考慮倒查招投標程序與合同條款的問題??傊?,審計中利用整體思維,更容易發現利益輸送和貪污腐敗等深層次問題。

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